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時(shí)間：2020年05月12日
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建筑勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定?
問：我公司提供建筑業(yè)勞務(wù)，是按照實(shí)際收款繳納營(yíng)業(yè)稅，稅務(wù)稽查部門在檢查過程中，要求我單位按照財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入繳納營(yíng)業(yè)稅，但是稅法規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。請(qǐng)問到底應(yīng)該按照收款交稅還是按照營(yíng)業(yè)收入交稅?
答：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。
條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
第二十五條第二款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
根據(jù)上述規(guī)定，貴公司提供建筑業(yè)勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有三種可能：一為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天，這個(gè)款項(xiàng)應(yīng)該是在提供服務(wù)過程中或完成后收到的。二為取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，即如果有書面合同約定付款日期，無論款項(xiàng)是否收到，均發(fā)生納稅義務(wù)，如果沒有書面合同或書面合同沒有約定，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天，也無論是否收到款項(xiàng)。三為收到預(yù)收款，則為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，貴公司采用的實(shí)際收款納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的按照財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入時(shí)間納稅都是不準(zhǔn)確的。
文章摘抄于：《財(cái)稅實(shí)務(wù)精選答疑手冊(cè)》 作者：中國(guó)稅網(wǎng)
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